稅費減免的賬務處理

稅費減免的賬務處理

一、增值稅小微企業(yè)普惠免稅

（一）政策依據

自 2019 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。

（二）賬務處理

借：銀行存款

    貸：主營業(yè)務收入

        應交稅費-應交增值稅

借：應交稅費-應交增值稅

    貸：其他收益/營業(yè)外收入

其中，如果企業(yè)執(zhí)行的企業(yè)會計準則，適用的科目是“其他收益”，如果企業(yè)執(zhí)行的是小企業(yè)會計準則，適用的科目是“營業(yè)外收入”。

二、餐飲、住宿等疫情期間行業(yè)免稅

（一）政策依據

1、自 2020 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日，對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。

2、自2020年1月1日至2020年12月31日，對納稅人提供電影放映服務取得的收入免征增值稅。

（二）賬務處理

1、不確認增值稅，直接全額計入收入

借：銀行存款

    貸：主營業(yè)務收入

2、先確認增值稅，后轉入損益

    借：銀行存款

        貸：主營業(yè)務收入

            應交稅費-應交增值稅【小規(guī)模納稅人】

            應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）【一般納稅人】

借：應交稅費-應交增值稅【小規(guī)模納稅人】

    應交稅費-應交增值稅（減免稅額）【一般納稅人】

       貸：其他收益/營業(yè)外收入

提示：一般納稅人用于免稅項目的已抵扣進項稅額，需要做進項稅額的轉出，分錄如下：

借：主營業(yè)務成本

   貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）

三、小規(guī)模納稅人“3降1”優(yōu)惠

（一）政策依據

自2020年3月1日至12月31日，對湖北省外的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

（二）賬務處理

    借：銀行存款

        貸：主營業(yè)務收入

            應交稅費-應交增值稅（含稅銷售額/1.01×1%）

四、中小微企業(yè)社保減免

（一）政策依據

    養(yǎng)老、工傷、失業(yè)保險：各省對中小微企業(yè)三項社會保險單位繳費部分免征的政策，延長執(zhí)行到2020年12月底。各省(除湖北省外)對大型企業(yè)等其他參保單位(不含機關事業(yè)單位，下同)三項社會保險單位繳費部分減半征收的政策，延長執(zhí)行到2020年6月底。湖北省對大型企業(yè)等其他參保單位三項社會保險單位繳費部分免征的政策，繼續(xù)執(zhí)行到2020年6月底。

     醫(yī)療保險：自2020年2月起，各省、自治區(qū)、直轄市及新疆生產建設兵團(以下統(tǒng)稱省)可指導統(tǒng)籌地區(qū)根據基金運行情況和實際工作需要，在確?；鹗罩е虚L期平衡的前提下，對職工醫(yī)保單位繳費部分實行減半征收，減征期限不超過5個月。

（二）賬務處理

1、對于可以免征三項保險單位繳費部分的中小微企業(yè)，免征部分可以不計入成本、費用，不做賬務處理。

2、對于可以減半征收的企業(yè)醫(yī)療保險單位繳費部分，企業(yè)只需要將實際繳付部分計入成本、費用即可。

3、由于政策出臺較晚導致退回多繳社保費的單位來講，在實際收到退費月份直接沖減繳費當月的成本、費用即可。

借：應付職工薪酬——社會保險

    貸：管理費用/銷售費用/制造費用/生產成本/在建工程等

借：銀行存款

   貸：應付職工薪酬——社會保險