財(cái)稅宣傳|2021個(gè)稅新政：關(guān)注低工薪收入員工預(yù)扣預(yù)繳方法

新政出臺(tái)背景

為了更好地支持穩(wěn)就業(yè)、保就業(yè)、促消費(fèi)，助力構(gòu)建新發(fā)展格局，統(tǒng)籌考慮納稅人預(yù)扣預(yù)繳階段稅收負(fù)擔(dān)和財(cái)政收入穩(wěn)定性，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步簡(jiǎn)便優(yōu)化部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第19號(hào)，自2021年1月1日起實(shí)施），旨在讓低工薪收入居民個(gè)人提前享受稅改紅利，有效減輕納稅人和扣繳義務(wù)人辦稅負(fù)擔(dān)以及年度匯算期間系統(tǒng)運(yùn)行負(fù)擔(dān)。

新政主要內(nèi)容

一、對(duì)上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資、薪金收入不超過(guò)6萬(wàn)元的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬(wàn)元計(jì)算扣除。即，在納稅人累計(jì)收入不超過(guò)6萬(wàn)元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；在其累計(jì)收入超過(guò)6萬(wàn)元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并在《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》相應(yīng)納稅人的備注欄注明“上年各月均有申報(bào)且全年收入不超過(guò)6萬(wàn)元”字樣。

二、對(duì)按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人比照上述規(guī)定執(zhí)行。

新政享受條件

一是工資薪金所得居民個(gè)人需同時(shí)滿足三個(gè)條件：

（1）上一納稅年度1-12月均在同一單位任職且預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)了工資薪金所得個(gè)人所得稅；

（2）上一納稅年度1-12月的累計(jì)工資薪金收入（包括全年一次性獎(jiǎng)金等各類工資薪金所得，且不扣減任何費(fèi)用及免稅收入）不超過(guò)6萬(wàn)元；

（3）本納稅年度自1月起，仍在該單位任職受雇并取得工資薪金所得。

二是按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人，如保險(xiǎn)營(yíng)銷員和證券經(jīng)紀(jì)人。同樣需同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：

（1）上一納稅年度1-12月均在同一單位取酬且按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)了勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅；

（2）上一納稅年度1-12月的累計(jì)勞務(wù)報(bào)酬（不扣減任何費(fèi)用及免稅收入）不超過(guò)6萬(wàn)元；

（3）本納稅年度自1月起，仍在該單位取得按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得。

〔例〕小李2020年至2021年都是a單位員工。a單位2020年1-12月每月均為小李辦理了全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，假設(shè)小李2020年工薪收入合計(jì)54000元，則小李2021年可適用本公告。

〔例〕小趙2020年3-12月在b單位工作且全年工薪收入54000元。假設(shè)小趙2021年還在b單位工作，但因其上年并非都在b單位，則不適用本公告。

新政操作案例

對(duì)符合《公告》規(guī)定的納稅人，扣繳義務(wù)人仍應(yīng)按稅法規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)。

〔例〕小張為a單位員工，2020年1-12月在a單位取得工資薪金50000元，單位為其辦理了2020年1-12月的工資薪金所得個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)。2021年，a單位1月給其發(fā)放10000元工資，2-12月每月發(fā)放4000元工資。在不考慮“三險(xiǎn)一金”等各項(xiàng)扣除情況下，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法，小張1月需預(yù)繳個(gè)稅（10000-5000）×3%=150元，其他月份無(wú)需預(yù)繳個(gè)稅；全年算賬，因其年收入不足6萬(wàn)元，故通過(guò)匯算清繳可退稅150元。采用本公告規(guī)定的新預(yù)扣預(yù)繳方法后，小張自1月份起即可直接扣除全年累計(jì)減除費(fèi)用6萬(wàn)元而無(wú)需預(yù)繳稅款，年度終了也就不用辦理匯算清繳。

〔例〕小周為a單位員工，2020年1-12月在a單位取得工資薪金50000元，單位為其辦理了2020年1-12月的工資薪金所得個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)。2021年，a單位每月給其發(fā)放工資8000元、個(gè)人按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)繳付“三險(xiǎn)一金”2000元。在不考慮其他扣除情況下，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法，小周每月需預(yù)繳個(gè)稅30元。采用本公告規(guī)定的新預(yù)扣預(yù)繳方法后，1-7月份，小周因其累計(jì)收入（8000×7個(gè)月=56000元）不足6萬(wàn)元而無(wú)需繳稅；從8月份起，小張累計(jì)收入超過(guò)6萬(wàn)元，每月需要預(yù)扣預(yù)繳的稅款計(jì)算如下：

8月預(yù)扣預(yù)繳稅款=（8000×8-2000×8-60000)×3%-0=0元

9月預(yù)扣預(yù)繳稅款=（8000×9-2000×9-60000)×3%-0=0元

10月預(yù)扣預(yù)繳稅款=（8000×10-2000×10-60000)×3%-0=0元

11月預(yù)扣預(yù)繳稅款=（8000×11-2000×11-60000)×3%-0=180元

12月預(yù)扣預(yù)繳稅款=（8000×12-2000×12-60000)×3%-180=180元

需要說(shuō)明的是，對(duì)符合本《公告》條件的納稅人，如扣繳義務(wù)人預(yù)計(jì)本年度發(fā)放給其的收入將超過(guò)6萬(wàn)元，納稅人需要納稅記錄或者本人有多處所得合并后全年收入預(yù)計(jì)超過(guò)6萬(wàn)元等原因，扣繳義務(wù)人與納稅人可在當(dāng)年1月份稅款扣繳申報(bào)前經(jīng)雙方確認(rèn)后，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法計(jì)算并預(yù)繳個(gè)人所得稅。

〔例〕上例中，假設(shè)a單位預(yù)計(jì)2021年為小周全年發(fā)放工資96000元，可在2021年1月工資發(fā)放前和小周確認(rèn)后，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法每月扣繳申報(bào)30元稅款。

扣繳義務(wù)人操作方法

采用自然人電子稅務(wù)局扣繳客戶端和自然人電子稅務(wù)局web端扣繳功能申報(bào)的，扣繳義務(wù)人在計(jì)算并預(yù)扣本年度1月份個(gè)人所得稅時(shí)，系統(tǒng)會(huì)根據(jù)上一年度扣繳申報(bào)情況，自動(dòng)匯總并提示可能符合條件的員工名單，扣繳義務(wù)人根據(jù)實(shí)際情況核對(duì)、確認(rèn)后，即可按《公告》規(guī)定的方法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。采用紙質(zhì)申報(bào)的，扣繳義務(wù)人則需根據(jù)上一年度扣繳申報(bào)情況，判斷符合《公告》規(guī)定的納稅人，再按本公告執(zhí)行，并需從當(dāng)年1月份稅款扣繳申報(bào)起，在《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》相應(yīng)納稅人的備注欄填寫(xiě)“上年各月均有申報(bào)且全年收入不超過(guò)6萬(wàn)元”。

政策來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第19號(hào)及其解讀