??餐飲企業(yè)承包單位內(nèi)部食堂的財(cái)稅處理

??餐飲企業(yè)承包單位內(nèi)部食堂的財(cái)稅處理

彭懷文

“專業(yè)的人做專業(yè)的事情”，因此近年來很多單位選擇餐飲企業(yè)對(duì)內(nèi)部食堂進(jìn)行承包。

內(nèi)部食堂，主要是解決單位內(nèi)部員工上班期間的伙食問題，或者同時(shí)承擔(dān)部分單位接待任務(wù)。由于內(nèi)部食堂，并不是以盈利為目的，甚至單位還有補(bǔ)助，所以對(duì)于單位食堂有特殊的涉稅規(guī)定。

一、單位內(nèi)部食堂的涉稅規(guī)定

（一）單位內(nèi)部食堂不征增值稅的規(guī)定

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1)第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第十條規(guī)定，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：（三）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

因此，單位內(nèi)部食堂，主要是為了滿足員工基本生活需要，它不具備對(duì)外經(jīng)營(yíng)(銷售服務(wù))性質(zhì)，因此，不是增值稅征收范圍。

（二）學(xué)校食堂免增值稅的規(guī)定

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件3)第一條第（八）規(guī)定，從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)免增值稅：3.提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對(duì)列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，具體包括:經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，不屬于免征增值稅的范圍。學(xué)校食堂是指依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》(教育部令第14號(hào))管理的學(xué)校食堂。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕82號(hào))第三條規(guī)定，對(duì)高校學(xué)生食堂為高校師生提供餐飲服務(wù)取得的收入，自2016年1月l日至2016年4月30日，免征營(yíng)業(yè)稅；自2016年5月l日起，在營(yíng)改增試點(diǎn)期間免征增值稅。

二、餐飲企業(yè)承包內(nèi)部食堂的類型及其財(cái)稅處理

（一）承包學(xué)校食堂經(jīng)營(yíng)

根據(jù)上述的分析，餐飲企業(yè)承包依照《學(xué)校食堂與學(xué)生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》(教育部令第14號(hào))管理的學(xué)歷教育學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入，是免增值稅的。

需要注意的是，如果非學(xué)歷教育學(xué)校的食堂，比如各類培訓(xùn)學(xué)校的食堂，不屬于免增值稅范圍，應(yīng)依法繳納增值稅。

因此，餐飲企業(yè)對(duì)于承包免增值稅的學(xué)校食堂，應(yīng)單獨(dú)核算。

目前對(duì)于承包學(xué)校食堂經(jīng)營(yíng)涉及到企業(yè)所得稅的和個(gè)人所得稅，并無特別的優(yōu)惠政策，因此應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。

餐飲企業(yè)如果是公司制企業(yè)的，為充分享受小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，可以考慮將各承包點(diǎn)注冊(cè)為獨(dú)立的子公司經(jīng)營(yíng)。如果是個(gè)人承包學(xué)校食堂的，也可以注冊(cè)為個(gè)體工商戶，也可以享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第8號(hào)）規(guī)定，在2021年1月1日至2022年12月31日：

1.對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2. 對(duì)個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。

（二）承包一般單位食堂

1.以發(fā)包單位名義營(yíng)運(yùn)的

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅（2016）36號(hào)附件1）第二條規(guī)定：“單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。”

因此，餐飲企業(yè)承包單位內(nèi)部食堂后，并沒有以自己的名義經(jīng)營(yíng)，而是以發(fā)包人的名義經(jīng)營(yíng)的并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人，且只對(duì)發(fā)包人單位內(nèi)部職工提供服務(wù)的，飲食收入可以免增值稅。

由于上述稅務(wù)規(guī)定較為模糊，且無更多的關(guān)于承包的相關(guān)規(guī)定，實(shí)務(wù)中非常容易引起稅務(wù)爭(zhēng)議。而且，俗話說“無利不起早”，承包人肯定會(huì)從承包中獲得部分經(jīng)濟(jì)利益。承包人通常是以中央廚房或配送中心供貨的形式來獲取主要經(jīng)濟(jì)利益，即承包方一般是通過關(guān)聯(lián)方的中央廚房或配送中心供貨從單位轉(zhuǎn)走經(jīng)濟(jì)利益，承包后單位食堂與單位員工之間的結(jié)算等維持原單位的運(yùn)作模式。

【案例-1】餐飲企業(yè)承包食堂并以被承包單位名義運(yùn)作的財(cái)稅處理

味香居餐飲管理集團(tuán)與某甲大型制造企業(yè)簽署了內(nèi)部食堂的承包協(xié)議，協(xié)議約定：

1.某甲企業(yè)免費(fèi)提供其內(nèi)部食堂供味香居使用，水電氣均有某甲企業(yè)提供；

2.內(nèi)部食堂繼續(xù)以某甲企業(yè)名義進(jìn)行運(yùn)作，只對(duì)某甲企業(yè)內(nèi)部提供餐飲服務(wù)，不能對(duì)外提供餐飲服務(wù)；

3.所有菜品銷售價(jià)格，均需要取得某甲企業(yè)的認(rèn)可；

4.某甲企業(yè)為員工提供免費(fèi)餐的充值服務(wù)，員工在食堂刷卡消費(fèi)，味香居不在食堂收取現(xiàn)金或掃碼支付；

5.味香居根據(jù)刷卡消費(fèi)金額與某甲企業(yè)結(jié)算，結(jié)算時(shí)味香居需要提供食堂原輔材料采購(gòu)的正式銷售發(fā)票（貨款支付給發(fā)票開具單位），剩余款項(xiàng)以味香居安排的食堂工作人員工資及管理費(fèi)名義開具“人力資源服務(wù)”發(fā)票，其中管理費(fèi)占比5%。

6.食堂主要廚師每月必須更換一次，食堂供應(yīng)的菜品每月必須更新30%。

根據(jù)上述協(xié)議，2021年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

1.味香居餐飲管理集團(tuán)下屬的味香居食品有限公司配送原輔材料：免稅鮮活肉禽蛋和蔬菜等30萬元，稅率9%的食材10.9萬（含稅），稅率13%的食材11.30萬元，合計(jì)食材貨款52.2萬元，在次月5日前支付到發(fā)票開具單位。

2.結(jié)算總額62.7萬元，剩余10.5萬元有味香居餐飲管理集團(tuán)開具“人力資源服務(wù)”發(fā)票（差額），在次月5日前支付到發(fā)票開具單位。

解析：

1.雖然是味香居餐飲管理集團(tuán)承包食堂，但是食材供應(yīng)卻是由集團(tuán)下屬的關(guān)聯(lián)公司供貨，因此供貨單位屬于貨物銷售，而不是提供餐飲服務(wù)。

味香居食品有限公司配送原輔材料，確認(rèn)銷售：

借：應(yīng)收賬款  52.2萬元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-免稅  30萬元

    主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-9%  10萬元

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（9%）  0.9萬元

    主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-13%  10萬元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（13%）  1.3萬元

2.根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）規(guī)定：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

食堂雖然是由味香居餐飲管理集團(tuán)承包，但是由于是某甲企業(yè)自行管理并按期內(nèi)部制度運(yùn)作，某甲企業(yè)支付廚師團(tuán)隊(duì)的工資及管理費(fèi)，因此味香居餐飲管理集團(tuán)屬于提供“人力資源外包服務(wù)”，可以差額并簡(jiǎn)易計(jì)稅。

根據(jù)案例描述，扣除工資后的管理費(fèi)為0.5萬元，應(yīng)計(jì)稅額=0.5×5%/(1+5%)=0.024萬元。

因此，味香居集團(tuán)8月份確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款  10.5萬元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  10.476萬元

    應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅  0.024萬元

對(duì)于廚師團(tuán)隊(duì)的工資，味香居集團(tuán)按照正常的工資計(jì)提與發(fā)放程序進(jìn)行和會(huì)計(jì)核算。

2.以承包方名義營(yíng)運(yùn)的

由于承包后，完全以承包方的名義，實(shí)際上就變成了餐飲企業(yè)承包或承租對(duì)方食堂的場(chǎng)地、設(shè)施或設(shè)備等在自主經(jīng)營(yíng)，不具備免增值稅條件，應(yīng)按照正常的經(jīng)營(yíng)申報(bào)納稅。

在餐飲企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)過程中，如果發(fā)包方通過補(bǔ)貼的形式要求餐飲對(duì)內(nèi)部員工以低于市場(chǎng)價(jià)出售，餐飲企業(yè)取得的補(bǔ)貼收入應(yīng)作為餐飲服務(wù)增值稅的應(yīng)稅收入計(jì)算并申報(bào)納稅。

【案例-2】餐飲企業(yè)承包食堂并以自己名義營(yíng)運(yùn)的財(cái)稅處理

某A大型制造型企業(yè)，為解決其工業(yè)園區(qū)的吃飯問題，引進(jìn)了兩家餐飲企業(yè)承包內(nèi)部食堂，餐飲企業(yè)以自己的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，A企業(yè)的內(nèi)部員工和供應(yīng)商辦事人員等都可以在食堂就餐。A企業(yè)為內(nèi)部員工每月提供一定額度的就餐卡，由員工自主選擇食堂消費(fèi)，然后由A企業(yè)跟承包食堂的餐飲企業(yè)結(jié)算。餐飲企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)繳納食堂租金和水電費(fèi)等。

味香居餐飲管理集團(tuán)公司承包了其中一間大型食堂，按照協(xié)議2021年8月份需要支付租金5.25萬元（含稅，簡(jiǎn)易計(jì)稅），水費(fèi)和燃?xì)赓M(fèi)3.27萬元（含稅，稅率9%），電費(fèi)2.26萬元（含稅，稅率13%）。前述款項(xiàng)都已經(jīng)收到增值稅專用發(fā)票。

2021年8月承包的食堂取得收入106萬元，其中由A企業(yè)職工刷就餐卡消費(fèi)63.6萬元，味香居給A企業(yè)開具了餐飲服務(wù)普通發(fā)票63.6萬元（含稅）。

以上款項(xiàng)，雙方在8月31日以凈額結(jié)算。味香居餐飲管理集團(tuán)公司為一般納稅人。

解析：

1.收到費(fèi)用發(fā)票

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-房租  5萬元

    主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-水電氣費(fèi)  5萬元

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  0.78萬元

貸：應(yīng)付賬款-A企業(yè)  10.78萬元

2.確認(rèn)收入

借：銀行存款  42.4萬元

    應(yīng)收賬款-A企業(yè)  63.6萬元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  100萬元

    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  6萬元

3.收款

借：銀行存款  52.82萬元

    應(yīng)付賬款-A企業(yè)  10.78萬元

貸：應(yīng)收賬款-A企業(yè)  63.6萬元

 

來源：財(cái)稅實(shí)務(wù)