稅局提醒：建筑企業(yè)須關注的12項涉稅風險點，含五大稅種
風險提示：建筑企業(yè)須關注的12項涉稅風險點
來源：茂名市稅務局 茂名市電白區(qū)稅務局
為提高納稅人稅法遵從度，降低辦稅成本，減少稅收風險，根據(jù)國家稅務總局、廣東省稅務局關于2021年便民辦稅春風行動的部署要求，以及茂名市稅務局聚焦“五度”辦好10件“關鍵實事”的工作安排，茂名市稅務局針對本地稅收管理隱患多、涉稅風險大的重點行業(yè)，提供稅收政策風險提示服務，分別梳理其重要事項、典型事項的涉稅風險點，通過廣東省電子稅務局等多渠道向企業(yè)精準推送，提醒企業(yè)及時規(guī)避涉稅風險?，F(xiàn)梳理推出了建筑業(yè)企業(yè)須關注的12項涉稅風險點，具體如下：
1.風險提示：取得預收款項未按規(guī)定預繳稅款
風險描述：根據(jù)《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）第三條和《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預征率預繳增值稅。納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號印發(fā)）。部分納稅人對政策理解不熟悉，存在對跨市跨省項目納稅義務發(fā)生時未在建筑服務發(fā)生地預繳稅款，或者收到預收款時未預繳稅款的情形。
風險防控建議：建筑企業(yè)應準確把握政策規(guī)定，及時在建筑服務發(fā)生地或機構所在地預繳稅款，同時要注意：采用不同方法計稅的項目預繳增值稅時的預征率不同。采取預收款方式提供建筑服務的應在收到預收款時預繳增值稅；納稅義務發(fā)生時，同一地級市內(nèi)的項目，不需要在項目所在地預繳稅款，直接在機構所在地申報；跨市跨省項目，需要在建筑服務發(fā)生地預繳稅款；適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。
2.風險提示：建筑勞務收入確認不及時
風險描述：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。部分建筑企業(yè)由于對稅收政策不熟悉，未區(qū)分會計和稅法的收入確認原則差異，導致企業(yè)在取得建筑勞務收入時未及時確認收入，容易產(chǎn)生稅款滯納風險。
風險防控建議：《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第二條對企業(yè)確認勞務收入的確認方法、前提條件、時間點做出了明確規(guī)定。建筑企業(yè)應對照規(guī)定，判斷完工進度，及時確定當期建筑勞務收入，避免產(chǎn)生收入確認滯后的稅務風險。
3.風險提示：缺失合法有效的稅前扣除憑證
風險描述：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據(jù)。同時，該公告第六條規(guī)定，企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。建筑企業(yè)工程周期長、通常會大量雇傭合同工和臨時工，對一些零散的人工費用、分包費用，部分情況下未能及時取得合法有效的稅前扣除憑證，但同時又將相應的支出違規(guī)進行稅前扣除，容易產(chǎn)生涉稅風險。
風險防控建議：對建筑企業(yè)而言，是否能夠取得合法有效的稅前扣除憑證，直接決定了成本費用支出。因此，企業(yè)在業(yè)務交易時需注意上游供貨商或服務提供商能否及時開具發(fā)票，同時在入賬時需注意取得發(fā)票是否符合規(guī)定、票面信息是否與經(jīng)濟業(yè)務一致、是否為作廢發(fā)票等。對依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。
4.風險提示：施工過程中產(chǎn)生揚塵未按規(guī)定繳納環(huán)境保護稅
風險描述：施工揚塵是指本地區(qū)所有進行建筑工程、市政工程、拆遷工程和道橋施工工程等施工活動過程中產(chǎn)生的對大氣造成污染的總懸浮顆粒物、可吸入顆粒物和細顆粒物等粉塵的總稱，屬于大氣污染物中的一般性粉塵，是《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》規(guī)定的應稅污染物。根據(jù)《廣東省稅務局環(huán)境保護稅核定征收管理辦法（試行）》（廣東省地方稅務局公告2018年第4號）規(guī)定，施工揚塵采用核定計算方式征收環(huán)境保護稅，由于環(huán)境保護稅開征時間不長，建筑企業(yè)如果對政策理解不透，可能導致企業(yè)忽略環(huán)境保護稅的申報繳納，產(chǎn)生少繳稅款風險。
風險防控建議：施工揚塵環(huán)境保護稅采用抽樣測算特征值系數(shù)方式核定征收。建筑企業(yè)應按月確定工程量，根據(jù)實際施工面積計算揚塵排放量，并按季度申報繳納環(huán)境保護稅。施工排放揚塵環(huán)境保護稅應納稅額=（揚塵產(chǎn)生量系數(shù)-揚塵排放量削減系數(shù)）×建筑面積或施工面積÷一般性粉塵污染當量值×適用稅額。其中，一般性粉塵污染當量值為4，廣東省確定的適用稅額為1.8，揚塵產(chǎn)生量系數(shù)及揚塵排放量削減系數(shù)參照《廣東省環(huán)境保護廳關于發(fā)布部分行業(yè)環(huán)境保護稅應稅污染物排放量抽樣測算特征值系數(shù)的公告》（粵環(huán)發(fā)〔2018〕2號）相關規(guī)定。
5.風險提示：承租建筑施工設備取得發(fā)票的項目稅率易出錯
風險描述：按照《財政部 國家稅務總局關于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第十六條規(guī)定，納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅。建筑企業(yè)在施工工程承租了施工設備如腳手架、鉤機等，若出租方配備了操作人員，應取得稅率為9%的增值稅發(fā)票，如對策把握不準，企業(yè)可能以購進有形動產(chǎn)租賃服務取得稅率為13%的增值稅發(fā)票，產(chǎn)生涉稅風險。
風險防控建議：建筑企業(yè)在承租建筑施工設備時應注意區(qū)分出租方是否配備操作人員的情況，如果出租方負責安裝操作應按購進建筑服務取得增值稅發(fā)票，否則按購進有形動產(chǎn)租賃服務取得增值稅發(fā)票。
6.風險提示：以電子形式簽訂的各類應稅憑證未按規(guī)定繳納印花稅
風險描述：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號）第一條，對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅。建筑企業(yè)一般規(guī)模較大，業(yè)務鏈復雜，簽訂建筑施工、工程采購、勞務分包等合同較多，加上紙質(zhì)版合同管理難、效率低，越來越多建筑企業(yè)采用電子化的合同，容易忽略電子合同的印花稅申報。
風險防控建議：納稅人在經(jīng)營過程中簽訂的電子合同，應及時申報繳納應稅憑證對應的印花稅。由于印花稅征稅范圍較廣、稅目較多，納稅人需要事前準確掌握相關法規(guī)條例，避免出現(xiàn)稅款滯納風險。
7.風險提示：簡易計稅項目取得增值稅專用發(fā)票并申報抵扣
風險描述：根據(jù)《財政部 國家稅務總局 關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，企業(yè)選擇簡易計稅方法的項目進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人可以就不同的項目，分別依法選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。在企業(yè)實際經(jīng)營過程中，購進的貨物、勞務和服務一般用于多個項目，可能存在購進貨物、勞務和服務用于簡易計稅項目取得增值稅專用發(fā)票并抵扣了增值稅進項稅額的問題，存在較大的稅收風險。
風險防控建議：對于取得增值稅專用發(fā)票的簡易計稅項目，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已抵扣的應將對應的增值稅進項稅額進行轉(zhuǎn)出，及時糾正稅收違規(guī)行為。
8.風險提示：發(fā)生納稅義務未及時申報繳納增值稅
風險描述：根據(jù)《財政部 國家稅務總局 關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，增值稅納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務完成的當天）；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。建筑業(yè)的增值稅納稅義務時間按照開票時間、收款時間和書面合同約定的付款時間孰先的原則確認。有部分建筑企業(yè)對政策理解不深，認為不收款就不確認增值稅收入，由于業(yè)主資金困難未按照合同約定的時間支付工程款等原因，未按合同約定的付款日期確認納稅義務發(fā)生的時間，存在較大稅收風險。
風險防控建議：建筑企業(yè)應按合同約定的付款時間，到期后及時開具發(fā)票，若經(jīng)雙方約定推遲付款時間的，應及時簽訂補充協(xié)議，按新的付款時間確定納稅義務發(fā)生時間并開具發(fā)票申報納稅，避免帶來稅款滯納風險。
9.風險提示：取得虛開增值稅發(fā)票的風險
風險描述：建筑企業(yè)的上游供應商數(shù)量眾多，成分比較復雜，部分建筑材料是從農(nóng)民、個體戶或者小規(guī)模納稅人處購買，供應商一旦不按規(guī)定開具或者到稅務機關代開發(fā)票，建筑企業(yè)就容易產(chǎn)生接受虛開增值稅發(fā)票的風險，面臨補繳企業(yè)所得稅風險。若企業(yè)取得虛開的增值稅專用發(fā)票，該部分發(fā)票將無法抵扣，已抵扣的相應進項稅額也需作轉(zhuǎn)出處理。如被稅務機關認定為惡意接收虛開增值稅發(fā)票，企業(yè)及其相關負責人還需承擔刑事責任。
風險防控建議：建筑企業(yè)在購進貨物或者服務時要提高防范意識，主動采取必要措施嚴格發(fā)票審核，審查取得發(fā)票的真實性，確保“資金流”“發(fā)票流”和“貨物或服務流”三流一致。對不符合要求的發(fā)票不予接收并要求開票方重新開具，若發(fā)現(xiàn)供貨方失聯(lián)或?qū)θ〉玫陌l(fā)票存在疑問，應當暫緩抵扣有關進項稅款，必要時可向稅務機關求助查證。
10.風險提示：兼營與混合銷售未分別核算
風險描述：根據(jù)《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）規(guī)定，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。若建筑企業(yè)兼營與混合銷售劃分不清又未分別核算銷售額的，容易導致稅率適用錯誤，產(chǎn)生稅收風險。
風險防控建議：建筑企業(yè)在會計處理上應注意分別核算貨物的銷售收入和建筑安裝服務的銷售額，正確理解混合銷售行為和兼營行為的定義，防范稅收風險。
11.風險提示：跨省項目人員未辦理全員全額扣繳
風險描述：根據(jù)《國家稅務總局關于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第52號）第二條規(guī)定，跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。建筑企業(yè)跨省項目若未辦理全員全額扣繳申報個人所得稅，工程作業(yè)所在地稅務機關將對該項目核定征收個人所得稅。
風險防控建議：建筑企業(yè)應就自身的跨省異地施工項目所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。
12.風險提示：未按規(guī)定適用簡易計稅方法及留存?zhèn)洳橘Y料
風險描述：根據(jù)《財政部 國家稅務總局 關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）和《財政部 國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅［2017］58號）規(guī)定，建筑業(yè)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，以及為甲供工程或建筑工程老項目提供的建筑服務，可選擇簡易計稅方法計稅。建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。部分建筑企業(yè)對稅收政策把握不準，容易錯誤選擇計稅方法，應適用簡易計稅的未適用簡易計稅。此外，根據(jù)《國家稅務總局關于國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號）規(guī)定，自2019年10月1日起，提供建筑服務的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制，相關證明材料無需向稅務機關報送，改為自行留存?zhèn)洳?。部分納稅人選擇適用簡易計稅方法的建筑服務，容易忽略留存相關證明材料。
風險防控建議：在政策允許的范圍內(nèi)，納稅人可根據(jù)項目稅負和發(fā)包方情況，選擇適用一般計稅方法或者簡易計稅方法，企業(yè)應注意按規(guī)定強制適用簡易計稅情形的不能選擇適用一般計稅方法。國家稅務總局公告2019年第31號公告雖明確建筑企業(yè)選擇適用簡易計稅的項目不用再備案，但仍需將以下證明材料留存?zhèn)洳椋?/p>
(一)為建筑工程老項目提供的建筑服務，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；
(二)為甲供工程提供的建筑服務、以清包工方式提供的建筑服務，留存建筑工程承包合同。
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