明確！個人抬頭發(fā)票可以報銷，也可以抵扣所得稅！但是....

??工作中我們經(jīng)常會遇到一些打著個人抬頭的發(fā)票，發(fā)票抬頭是個人而不是公司的到底能不能報銷？能不能稅前扣除？

先來看看12366中，有關(guān)個人抬頭發(fā)票能否稅前扣除的問題中，兩個比較好的回復(fù)。

安徽稅務(wù)：

問題內(nèi)容：請問企業(yè)人員因辦公需要，發(fā)生的辦公話費能否開具個人抬頭發(fā)票并可以稅前扣除？如果在限額內(nèi)據(jù)實發(fā)生開具的個人抬頭發(fā)票辦公電話費允許稅前扣除，請問該限額是多少？
國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：企業(yè)稅前扣除需取得真實合法有效憑證才能予以稅前扣除，個人發(fā)生的通訊費，不能分清受益者，需從嚴(yán)把握，取得的個人抬頭的發(fā)票不得稅前扣除。

福建稅務(wù)：

問題內(nèi)容：我公司員工因公出差，取得了航空公司（開具：運輸服務(wù)）、長途客運中心（開具：運輸服務(wù)）、保險公司（開具：航空意外險）開具的增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票抬頭為員工姓名（乘機(jī)人為個人），請問企業(yè)是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
我公司員工在工作溝通中使用私人手機(jī)，公司承諾在一定額度內(nèi)準(zhǔn)允報銷，但電話運營商僅支持開具名稱為員工姓名的增值稅電子普通發(fā)票，請問企業(yè)是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。 國家稅務(wù)總局福建省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：
尊敬的納稅人，您好！與企業(yè)取得應(yīng)稅收入相關(guān)的支出可以稅前扣除，個人發(fā)生部分消費支出，雖然取得的是以其個人名稱為抬頭的發(fā)票，但一般同時符合以下兩個條件的，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除：
1.如果企業(yè)取得發(fā)票或有效憑證抬頭為員工個人的，是由客觀原因決定的某些支出，發(fā)票抬頭只能開員工個人而無法開具給企業(yè)。
2.相關(guān)的支出是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動引起的，應(yīng)該由企業(yè)負(fù)擔(dān)。即根據(jù)收入相關(guān)性原則，從根源和性質(zhì)上來說個人費用是為了企業(yè)取得收入發(fā)生的必要支出，應(yīng)由公司承擔(dān)。
文件依據(jù)：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》：“ 第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ”
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱>的通知》（國稅函〔2008〕159號）第十二條規(guī)定，支出稅前扣除相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出。對相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是看費用支出的結(jié)果。

安徽局的回復(fù)：敢于亮觀點，無論對稅務(wù)人員還是對納稅人來說，都具有很強(qiáng)的操作性。

福建局的回復(fù)：在吃透文件精神的前提下，提煉出了更為具體的稅前扣除原則。

可能有人會困惑，安徽局和福建局的答案完全不同啊，那到底個人抬頭的發(fā)票能不能報銷，是應(yīng)該扣還是不應(yīng)該扣呢？

01

個人抬頭發(fā)票能不能報銷?

會計核算注重什么？真實、及時反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

所以，會計處理首要的原則是業(yè)務(wù)的真實性，個人抬頭發(fā)票能不能列支的前提還是真實，發(fā)生的費用與企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)，所以，如果能確定業(yè)務(wù)是企業(yè)真實發(fā)生、與企業(yè)相關(guān)的，個人抬頭發(fā)票入賬其實也不是障礙。

但是，在日常工作中，發(fā)票作為一種形式要件，以個人抬頭開具的發(fā)票本身從形式上就難以分清公私。所以，基本上我們核算都不會認(rèn)可個人抬頭發(fā)票，這其實也是一個真實性上的稽核。

所以，和企業(yè)消費相關(guān)的又涉及個人行為的，比如員工出差住宿、員工發(fā)生餐飲招待，都是要求取得公司抬頭的發(fā)票。

02

什么時候個人抬頭發(fā)票允許報銷呢？

那就是客觀原因決定只能取得個人抬頭發(fā)票，典型的就是飛機(jī)票、火車票這類實名票據(jù)，當(dāng)然取得這些票據(jù)也還是應(yīng)該輔助有更多原始憑證證明其業(yè)務(wù)和企業(yè)相關(guān)，只有這樣才能做到形式和實質(zhì)都證明業(yè)務(wù)真實可靠。

所以，總體來說，個人抬頭發(fā)票在日常會計核算上大家默認(rèn)還是不允許的。個別情況允許列支，是在目前商業(yè)習(xí)慣下沒辦法取得公司抬頭發(fā)票，只能取得個人抬頭發(fā)票，且個人抬頭發(fā)票是為企業(yè)開支的，有企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的其他充分證明。

03

稅務(wù)上呢？

個人抬頭發(fā)票能不能稅前扣除？

其實，企業(yè)所得稅法講求真實性，和經(jīng)營有關(guān)。個人抬頭發(fā)票如何有效證明，其實核算時候我們就會有所要求，比如支付憑證、合同、發(fā)生事由的合理性之類的證明。

但是稅務(wù)上除了實質(zhì)上的要件審核，還有形式上的審核，這個形式上要件最直接的就是發(fā)票。在實踐中，個人抬頭的發(fā)票是會被認(rèn)定為不合規(guī)發(fā)票，不允許稅前扣除的，當(dāng)然也有例外。

04

這6種個人抬頭的發(fā)票

可以稅前扣除

誤區(qū)：目前，還是有會計人員認(rèn)為，只有公司抬頭的發(fā)票才可以報銷稅前扣除，個人抬頭的發(fā)票不得在企業(yè)所得稅前扣除，更不要考慮抵扣增值稅了。
其實，這個理解是片面的，隨著增值稅深化改革力度的加大，像公司員工因公出差的車票等雖然個人抬頭的，既可以抵扣增值稅，也可以抵扣企業(yè)所得稅。

這張鐵路車票，可以抵扣的稅額=263/1.09*0.09=21.72
如果是公司管理人員出差坐火車發(fā)生的費用。
借：管理費用—差旅費 241.28借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）21.72貸：銀行存款 263
提醒：這些票據(jù)個人抬頭的可以稅前扣除，當(dāng)然與經(jīng)營相關(guān)。
允許稅前扣除的醫(yī)藥費票據(jù)；機(jī)票和火車票、出差過程的人身意外保險費；符合職工教育費范圍的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；員工入職前到醫(yī)療機(jī)構(gòu)體檢費票據(jù)；企業(yè)為因公出差的員工報銷，個人抬頭的財政收據(jù)的簽證費；允許稅前扣除的外籍個人的住房補(bǔ)貼，員工憑發(fā)票實報實銷，但由于是員工個人與業(yè)主簽訂租賃合同，發(fā)票抬頭為個人。
注意：其實不限于上述6類，具體問題具體分析。

05
個人抬頭的住宿費
電話費等發(fā)票不得稅前扣除
一、個人抬頭的電話費不得稅前扣除
對于發(fā)票抬頭為個人名字的電話費發(fā)票不能在稅前扣除，需要做納稅調(diào)增。
依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）第六條，加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項目管理的規(guī)定"未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。"
因此，發(fā)票是個人名字的電話費，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。公司為個人報銷電話費納稅調(diào)整的問題，只需要調(diào)整一次，不能重復(fù)調(diào)整。
建議：公司可以將通訊補(bǔ)貼列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放，不需要職工提供發(fā)票，可以作為工資薪金支出直接稅前扣除，從而減輕公司的納稅負(fù)擔(dān)。
二、個人抬頭的住宿費發(fā)票也不能稅前扣除
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）第八條第（二）項規(guī)定：
“納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。”
因此，員工出差開具個人抬頭的住宿費發(fā)票不可以在稅前扣除。
與此同時，還要注意各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的特殊要求，比如：
廣州稅務(wù)規(guī)定，向消費者個人提供住宿服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。但如果該個人屬于出差，住宿后要求開具增值稅專用發(fā)票給所屬單位抵扣進(jìn)項稅額，在索取增值稅專用發(fā)票時，須向銷售方提供購買方公司名稱、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號的信息，不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料。同時，開票方應(yīng)在發(fā)票備注欄錄入住宿個人的姓名和身份證號碼信息。
江西稅務(wù)在營改增問答中，也有類似的規(guī)定。
06
發(fā)票抬頭10問10答

問題1：發(fā)票抬頭多字或者少字可以嗎?答：如果發(fā)票抬頭寫錯或少寫了，不得涂改或再次添加文字。
問題2：增值稅發(fā)票抬頭可以是空白嗎？答：發(fā)票填寫不全，是不能作為企業(yè)所得稅前扣除的合法憑證。
問題3：發(fā)票抬頭可以用簡稱嗎？答：發(fā)票抬頭必須如實填寫購買方的完整名稱，不可以寫任何形式的簡稱，只有發(fā)票抬頭的信息完整正確才可以稅前扣除。
問題4：普通發(fā)票，抬頭是個人的但是稅號那欄填寫的是公司稅號，可以用嗎？答：不能用來公司報銷，用以公司報銷的發(fā)票必須開具公司全名與公司社會統(tǒng)一信用代碼。
問題5：普通發(fā)票抬頭需要填全嗎？答：普通發(fā)票抬頭填入公司名稱及稅號就可以正常使用，不填地址及電話號碼也可以。
國家稅務(wù)總局發(fā)布2017年第16號公告明確：開發(fā)票必須填報納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼?。ú还軐Ｆ边€是普票）。銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。
問題6：進(jìn)銷項發(fā)票名稱可以不一致嗎？答：不可以。作為商貿(mào)企業(yè)一般納稅人，本身不加工，所開的銷項發(fā)票要求必須有對應(yīng)的進(jìn)項發(fā)票，而且名稱必須一致。

總結(jié)起來有幾點需要注意：1.開票時一定按照實際商品進(jìn)行開具，不得變更名稱，不能按照客戶不合理的要求開具；
2.作為商貿(mào)企業(yè)，一定保證所開具的商品有對應(yīng)的進(jìn)項發(fā)票，不得虛開，隨意開票；3.商品名稱一定要選擇合適的稅收分類編碼，不得隨意選擇；4.要按照實際金額開具發(fā)票，保證三流一致，即：發(fā)票、貨物、資金3個方面保持一致。
問題7：公司還未注冊，發(fā)票抬頭該如何開呢？答：如果公司名稱已經(jīng)核準(zhǔn)，可以使用該名稱進(jìn)行開具發(fā)票。公司執(zhí)照下來之前，產(chǎn)生的費用可以走開辦費，發(fā)票抬頭寫法人代表個人的名字。如果商家能夠先開具欠票收據(jù)，等執(zhí)照下來之后再補(bǔ)開正規(guī)發(fā)票也可以。如果被稅務(wù)局認(rèn)為不合理即使入賬也不可以抵所得，財務(wù)需要做調(diào)出處理。

問題8：餐飲發(fā)票抬頭開錯一個字，已經(jīng)跨月還能怎么補(bǔ)救？答：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定：開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。上面這種發(fā)票不能使用，需要讓開具方重新開。
問題9：員工出差的飛機(jī)票發(fā)票抬頭是個人能報銷嗎？答：出差的，填具差旅費報銷單報銷，行程單抬頭是個人，發(fā)票應(yīng)該是公司；非出差的，可并入工資總額中，隨工資報個稅。

文章僅供參考。

來源：稅政第一線，福建稅務(wù)，安徽稅務(wù)，廣東稅務(wù)、江西稅務(wù)、二哥稅稅念、微博中國會計視野等，重在分享，如有侵權(quán)請聯(lián)系刪除。